政府補助資金的涉稅處理

根據一：營業外收入的核算原則，營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

根據二：《企業會計準則第16號—政府補助》第八條規定：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

根據三：根據財會2017年15號（關于修訂印發《企業會計準則第16號——政府補助》的通知）的規定，政府補助具有下列特征：（1）來源于政府的經濟資源；（2）無償性（如財政撥款、稅費返還、財政貼息、人才獎勵基金等屬于典型的政府補助）。 

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助（如財政撥款買設備是典型的與資產相關的政府補助）；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助（如稅費返還、財政貼息、人才獎勵等是典型的與收益相關的政府補助）。

與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

與企業日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業外收支。企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目。

對于財政性資金的所得稅處理，依據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

從實際情況來看，企業取得的政府返還款一般是很難滿足上述要求的，財政返還只是政府為招商引資的一種策略而已，除非企業能取得政府關于返還款專項用途的資金撥付文件及該資金的專門管理辦法，企業對該資金發生的支出單獨核算，才能作為不征稅收入處理，同時該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

因此，除上述情況外，因政府補助形成的營業外收入要全額確認所得稅收入，計入應納稅所得額并計算繳納企業所得稅。

根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規定：取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。

根據《土地增值稅清算手冊》的規定：納稅人取得的返還土地出讓金或與土地出讓相關的獎勵款應沖減取得土地使用權支付的金額。

由于稅收征管遵循實際發生原則，故這里的支付的地價款，應為實際支付的價款，即土地增值稅清算時的土地成本應該是扣除政府返還款之后的土地實際價款，即：即土地增值稅清算時的土地成本應沖減“房地產開發成本”中的土地成本。

實務中，關于土地返還款的土地增值稅處理，總局尚未作出明確規定。全國各地大多數地區也未作出明確規定，但是有些地區出臺文件規定在計算土地增值稅時，政府返還的土地款必須沖減土地成本。比如：

大連市地方稅務局發布的《關于進一步加強土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函［2008］188號）規定：凡取得票據或者其他資料，但未實際支付土地出讓金或購置土地使用權價款或支付土地出讓金、購置土地使用權價款后又返還的，不允許計入扣除項目。

綜上：

1、政府補助首先要判斷是否與企業日?；顒酉嚓P，與企業日?；顒酉嚓P的政府補助應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用，尤其納稅人在計算土地增值稅時，政府返還的土地款必須沖減土地成本。

2、與企業日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業外收支；

現行稅收政策規定政府補助不交增值稅，符合條件的不交所得稅

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